Regímenes aduaneros especiales de la UE: depósito, perfeccionamiento, destino final
Los regímenes especiales permiten introducir mercancías en la UE sin pagar de inmediato los derechos e impuestos, o con un tipo reducido, cuando las mercancías se van a almacenar, transformar y reexportar, utilizar temporalmente o destinar a un uso específico. El Código Aduanero de la Unión los agrupa en cuatro categorías: tránsito, depósito (depósito aduanero y zonas francas), uso específico (importación temporal y destino final) y perfeccionamiento (activo y pasivo). Casi todos exigen una autorización y una garantía.
Por Hiram Trade Editorial Desk
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Cuándo conviene plantearse un régimen especial
| Situación | Régimen |
|---|---|
| Compra un gran volumen, lo vende gradualmente y una parte puede exportarse | depósito aduanero |
| Transforma materia prima no comunitaria y vende el producto fuera de la UE | perfeccionamiento activo |
| Envía mercancías de la UE a reparar o transformar fuera de la UE y las vuelve a traer | perfeccionamiento pasivo |
| Introduce una máquina para una feria comercial, unas pruebas o un servicio y después la vuelve a sacar | importación temporal |
| Las mercancías se benefician de un tipo preferente a condición de un uso específico | destino final |
El tránsito, el movimiento de mercancías bajo supervisión aduanera entre dos puntos, queda fuera del alcance de este artículo.
Normas comunes
La ficha informativa de la Comisión Europea sobre regímenes especiales establece varias normas horizontales:
- Autorización. Todos los regímenes, salvo la zona franca, requieren autorización aduanera. En determinadas condiciones, la aduana puede concederla con efecto retroactivo de hasta un año.
- Condiciones económicas. Cuando una autorización pudiera perjudicar los intereses de los productores de la Unión, las condiciones económicas se examinan a escala de la UE con un grupo de expertos de la Comisión. Esto afecta sobre todo a los regímenes de perfeccionamiento.
- Garantía. Salvo en las zonas francas, las mercancías sometidas a un régimen especial deben estar cubiertas por una garantía de la deuda aduanera.
- Circulación. Las mercancías sometidas a un régimen pueden desplazarse sin más formalidades, como el tránsito.
- Mercancías equivalentes. La aduana puede permitir que se utilicen mercancías de la Unión en lugar de las mercancías no pertenecientes a la Unión sometidas al régimen (y a la inversa en el perfeccionamiento pasivo).
- Descargo. El régimen debe cerrarse mediante la exportación, el despacho a libre práctica o la inclusión en otro régimen. En el destino final y en el perfeccionamiento activo esto requiere un descargo formal.
Depósito aduanero
Un depósito aduanero es un lugar autorizado por la aduana donde las mercancías no pertenecientes a la Unión esperan su siguiente destino. Los derechos y/o el IVA a la importación se difieren hasta que las mercancías salen del régimen o se incluyen en otro. No hay límite de tiempo para el almacenamiento, salvo que la naturaleza de las mercancías suponga una amenaza para la salud o el medio ambiente si se almacenan durante mucho tiempo.
El Código prevé cuatro tipos: depósitos aduaneros públicos de tipo I, II y III, y depósitos privados. Los importadores más pequeños suelen usar un depósito público gestionado por un operador logístico; un depósito privado tiene sentido con volúmenes grandes y constantes.
Usos típicos:
- comprar una cosecha completa o un lote de producción y venderlo por tramos,
- mercancías cuyo mercado final (UE o exportación) aún no se conoce,
- esperar un cambio de tipo, un contingente o una prueba de origen.
Una zona franca funciona de forma similar, pero es un área cerrada y las mercancías que entran en ella no necesitan autorización ni inclusión en un régimen. Cuando las mercancías salen, se aplican las formalidades de exportación o de importación.
Importación temporal
La importación temporal permite utilizar mercancías no pertenecientes a la Unión en la UE durante un periodo limitado, con vistas a su reexportación. Las mercancías no pueden transformarse. El periodo máximo es de 24 meses.
La exención puede ser total o parcial. Con exención parcial se paga, por cada mes o fracción de mes, el 3 % de los derechos de importación que se habrían adeudado en el despacho a libre práctica; el importe se paga cuando se descarga el régimen. En la importación temporal tampoco se aplican el IVA, los impuestos especiales ni las medidas de política comercial.
Usos típicos son las máquinas en ferias comerciales, el equipo profesional, las muestras comerciales, los embalajes reutilizables y los equipos de ensayo. También puede utilizarse un cuaderno ATA, emitido por las cámaras de comercio, para la importación temporal; la ICC gestiona el sistema de cuadernos y su versión digital, eATA.
Destino final
El destino final significa despachar mercancías a libre práctica con una exención de derechos o un tipo reducido, a condición de que se utilicen de una forma específica dentro de un plazo específico. La Comisión pone como ejemplo la transformación de pescado en preparaciones alimenticias. Si no se cumplen las condiciones, se adeudan los derechos normales. En el caso de mercancías aptas para un uso repetido, la supervisión aduanera dura como máximo dos años desde el primer uso.
TARIC muestra si existe un tipo condicional para un código de mercancía determinado. La clasificación se trata en códigos SA y NC y clasificación arancelaria.
Perfeccionamiento activo
El perfeccionamiento activo permite transformar mercancías no pertenecientes a la Unión en la UE con suspensión de derechos e impuestos. Los productos transformados pueden:
- reexportarse, evitando los derechos,
- despacharse a libre práctica, lo que la Comisión describe como pagar unos derechos menores,
- y los residuos de la transformación pueden despacharse igualmente a libre práctica con unos derechos menores.
Las mercancías conservan su carácter de no pertenecientes a la Unión durante todo el proceso. La aduana fija el plazo de descargo en la autorización. El régimen tiene sentido para el envasado y el montaje, la mejora de materias primas o la reparación de equipos para clientes de fuera de la UE.
Perfeccionamiento pasivo
El perfeccionamiento pasivo funciona a la inversa. Las mercancías de la Unión salen de la UE para su transformación y, a su retorno, los derechos solo se pagan sobre el valor añadido, es decir, el coste de la transformación, no sobre el valor de todo el producto. No se adeudan derechos cuando las mercancías se reparan gratuitamente en garantía o se sustituyen mercancías defectuosas. El Código también prevé un sistema de intercambio estándar y la importación anticipada de un producto de sustitución.
Cómo empezar
- Trace el flujo de las mercancías: de dónde a dónde, qué les ocurre y durante cuánto tiempo.
- Compruebe la clasificación y los tipos; el ahorro debe superar el coste de la autorización, la garantía y la llevanza de registros.
- Pregunte a su agente de aduanas o al operador del depósito qué registros exige el régimen.
- Solicite a la aduana la autorización y acuerde la forma de la garantía.
- Organice la contabilidad: cada mercancía sometida al régimen debe poder rastrearse hasta su descargo.
Los regímenes especiales son una cuestión aduanera; el contrato de compraventa debe reflejarlos, por ejemplo mediante la regla Incoterms adecuada y la prueba de origen. El despacho ordinario se trata en despacho aduanero en la UE paso a paso. Hiram no gestiona el despacho aduanero, pero le ayuda a encontrar proveedores y compradores y a comparar cotizaciones por coste total puesto en destino; vea el mercado.
Fuentes
- European Commission: Special Procedures (other than transit), UCC Quick Info (PDF) (se abre en una pestaña nueva)
- European Commission: Customs transit, ATA and temporary admission (se abre en una pestaña nueva)
- ICC: ATA Carnet (se abre en una pestaña nueva)
- Regulation (EU) No 952/2013 laying down the Union Customs Code, EUR-Lex (se abre en una pestaña nueva)
Este artículo tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento jurídico, fiscal ni aduanero. Las normas y los tipos cambian: consulte las fuentes oficiales vigentes o a un asesor antes de decidir.