Landed cost: jak porównać oferty importowe po pełnym koszcie

Z czego składa się landed cost

Typowe składniki dla importu spoza UE drogą morską:

VAT z tytułu importu jest osobną pozycją, omówioną niżej.

Wartość celna i cło

Cło w UE nalicza się zwykle od wartości celnej, której podstawą jest wartość transakcyjna. Zgodnie z unijnym kodeksem celnym do wartości celnej dolicza się koszty transportu i ubezpieczenia do miejsca wprowadzenia towaru na obszar celny Unii, jeśli nie są już w cenie. W praktyce oznacza to, że przy ofercie FCA lub FOB musisz dodać fracht i ubezpieczenie, zanim policzysz cło.

Stawkę cła ustalasz na podstawie kodu towaru i kraju pochodzenia w bazie TARIC. Dla niektórych krajów, np. beneficjentów systemu GSP, stawka może być obniżona lub zerowa, ale tylko przy spełnieniu reguł pochodzenia i posiadaniu właściwego dowodu. Więcej w artykule o kodach HS i CN.

VAT z tytułu importu: najważniejsze zasady

Podstawą opodatkowania VAT przy imporcie jest wartość celna powiększona o należne cło, a także o akcyzę (jeśli dotyczy) i koszty dodatkowe, takie jak transport i ubezpieczenie do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Wynika to z dyrektywy VAT i polskiej ustawy o VAT.

Dla czynnego podatnika VAT podatek importowy zwykle podlega odliczeniu, więc nie jest kosztem, ale wpływa na przepływy pieniężne. W Polsce są dwa główne sposoby rozliczenia:

• zapłata do urzędu celno-skarbowego na podstawie zgłoszenia celnego, a następnie odliczenie w deklaracji,
• rozliczenie w deklaracji VAT (art. 33a ustawy o VAT), gdy podatek należny i naliczony wykazuje się w tym samym okresie, bez faktycznej zapłaty przy odprawie. Wymaga to spełnienia warunków, m.in. statusu czynnego podatnika VAT i przedstawienia zaświadczeń lub oświadczeń o braku zaległości, a co do zasady także działania przez przedstawiciela celnego (z wyjątkami m.in. dla AEO).

Szczegóły warunków zmieniają się, dlatego przed pierwszym importem potwierdź je z doradcą podatkowym lub agencją celną.

Przykład porównania (liczby wyłącznie przykładowe)

Poniższe kwoty są hipotetyczne i służą tylko do pokazania metody. Nie odzwierciedlają żadnych rzeczywistych stawek frachtu, cen ani stawek celnych.

Kupujący z Polski porównuje dwie oferty na 20 ton towaru z Azji, z dostawą do magazynu pod Gdańskiem. Założenia przykładowe: cło 5% od wartości celnej, koszt kapitału 8% w skali roku, towar dociera do magazynu 75 dni po złożeniu zamówienia.

• Oferta A: FCA terminal w porcie wysyłki, 1000 EUR/t, płatność 30% przedpłaty przy zamówieniu, 70% po przyjeździe.
• Oferta B: CIP Gdańsk, 1110 EUR/t, płatność 100% przedpłaty przy zamówieniu.

Koszt finansowania to przedpłata pomnożona przez 8% i 75/365 dni: w ofercie A od 6000 EUR, w ofercie B od 22 200 EUR.

Oferta B jest o 11% droższa w cenie jednostkowej, a po uwzględnieniu wszystkich kosztów wychodzi praktycznie tak samo. W takiej sytuacji decydują inne czynniki: przy CIP minimalne ubezpieczenie to klauzule (A), przy ofercie A kupujący kontroluje wybór przewoźnika, a oferta B wymaga pełnej przedpłaty, czyli większego ryzyka kredytowego po stronie kupującego.

Waluta i kurs

Jeśli oferty są w różnych walutach, przelicz je po tym samym kursie z tego samego dnia i zdecyduj, jak zabezpieczasz ryzyko kursowe. Pamiętaj, że cło i VAT oblicza się w złotych według kursu wskazanego w przepisach celnych, a nie kursu, po którym zapłacisz dostawcy. Przy dłuższym terminie płatności różnica kursowa może zjeść całą oszczędność na cenie.

Koszty, które łatwo pominąć

• Opłaty za przestój kontenera (demurrage i detention), gdy odprawa się przeciąga.
• Kontrole fitosanitarne, weterynaryjne lub jakościowe przy odprawie.
• Badania laboratoryjne i certyfikaty wymagane przez Twoich klientów.
• Prowizje banku za przelew zagraniczny lub akredytywę.
• Tolerancja ilości: jeśli umowa dopuszcza +/- 5%, policz koszt na tonę faktycznie dostarczoną.
• Straty naturalne i ubytki przy towarach masowych i płynnych.

Jak porównywać oferty w praktyce

1. Zażądaj od wszystkich dostawców tej samej reguły Incoterms i miejsca albo rozbicia ceny na elementy.
2. Ustal kod TARIC i stawkę cła przed porównaniem, bo różne pochodzenie to różne stawki.
3. Zbierz aktualne stawki frachtu od spedytora na ten sam termin.
4. Dodaj koszty lokalne i finansowanie według warunków płatności z każdej oferty.
5. Porównuj koszt na jednostkę dostarczoną do magazynu, a nie cenę z oferty.

Na Hiram oferty składane w odpowiedzi na zapytanie można porównać według kosztu całkowitego dostawy, a nie tylko ceny jednostkowej. Wciąż warto samodzielnie potwierdzić stawki frachtu i cła dla konkretnej dostawy.

Podsumowanie

Landed cost wymusza pytania, które i tak trzeba zadać: kto płaci za fracht, jaki jest kod celny, kiedy płacisz i w jakiej walucie. Porównuj oferty w jednym punkcie dostawy i na jednej walucie, a VAT z tytułu importu traktuj jako kwestię przepływów pieniężnych, nie kosztu.

Jeśli chcesz porównywać oferty dostawców w ten sposób, przejrzyj rynek w Hiram.

Źródła

• Rozporządzenie (UE) nr 952/2013 ustanawiające unijny kodeks celny (art. 70-71, wartość celna): https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2013/952/oj (otwiera się w nowej karcie)
• Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu VAT (art. 85-86): https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj (otwiera się w nowej karcie)
• Biznes.gov.pl, Rozliczanie VAT w imporcie towarów: https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/00262 (otwiera się w nowej karcie)
• Komisja Europejska, baza TARIC: https://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/taric/ (otwiera się w nowej karcie)
• ICC Academy, Incoterms® 2020: CIP or CIF?: https://academy.iccwbo.org/incoterms/article/incoterms-2020-cip-or-cif/ (otwiera się w nowej karcie)