Przejdź do treści
Załóż konto
Zgodność i cło

VAT importowy i wartość celna w UE

O koszcie importu na granicy decydują dwie liczby: wartość celna, od której nalicza się cło, oraz podstawa VAT importowego, która jest jeszcze większa. Błąd w wartości celnej zniekształca i cło, i VAT, a VAT importowy bywa większym wydatkiem gotówkowym. Ten przewodnik wyjaśnia, jak buduje się wartość celną, co podstawa VAT dokłada na wierzch i dwa mechanizmy zmieniające moment przepływu gotówki: procedurę celną 42 i polskie odroczone rozliczenie VAT importowego.

Autor: Hiram Trade Editorial Desk

Opublikowano

8 min czytania

Dlaczego wartość celna jest ważna

Cło nalicza się niemal zawsze ad valorem — jako procent wartości celnej. Ten sam procent od wyższej wartości to wyższe cło, a ponieważ VAT importowy liczy się od wartości celnej powiększonej o cło, błąd wartości przenosi się na oba. Organy celne badają zaniżanie wartości właśnie dlatego, że zaniża ono dwie należności naraz. Najpierw ustal kod taryfowy i pochodzenie, potem wartość.

Metoda wartości transakcyjnej

Zgodnie z unijnym kodeksem celnym (rozporządzenie (UE) nr 952/2013) podstawową metodą jest wartość transakcyjna: cena faktycznie zapłacona lub należna za towar sprzedany na wywóz do UE, skorygowana o określone doliczenia i odliczenia.

Dolicza się do ceny (jeśli jeszcze nieujęte), wg UKC:

  • prowizje i pośrednictwo, z wyjątkiem prowizji od zakupu;
  • koszt pojemników i opakowań;
  • opłaty licencyjne i tantiemy, które kupujący musi uiścić jako warunek sprzedaży;
  • wartość materiałów, narzędzi lub prac projektowych dostarczonych przez kupującego do produkcji;
  • transport, załadunek i ubezpieczenie do miejsca wprowadzenia towaru na obszar UE.

Nie wlicza się (jeśli wykazane osobno):

  • transportu wewnątrz UE po punkcie wprowadzenia;
  • cła i podatków importowych;
  • odsetek oraz kosztów montażu lub instalacji po imporcie.

Uzgodniony Incoterm przesądza, ile transportu i ubezpieczenia tkwi już w cenie z faktury, więc wprost wpływa na wartość celną — powód, by dopasować Incoterm do tego, jak chcesz zbudować wartość.

Gdy wartości transakcyjnej nie można zastosować (brak sprzedaży, powiązania stron wpływające na cenę, warunki niewyceniane), UKC ustala metody zastępcze stosowane kolejno: wartość transakcyjna towarów identycznych, następnie podobnych, metoda dedukcyjna, metoda wartości kalkulowanej, wreszcie metoda ostatniej szansy. Nie improwizuj — trzymaj się hierarchii.

Co wchodzi do podstawy VAT importowego

VAT importowy reguluje dyrektywa VAT (2006/112/WE) i krajowa ustawa o VAT, która ją wdraża. Podstawą opodatkowania przy imporcie jest wartość celna powiększona o:

  • cło i inne należne opłaty importowe;
  • koszty dodatkowe — prowizję, opakowanie, transport i ubezpieczenie — do pierwszego miejsca przeznaczenia w państwie importu (i do dalszego, jeśli znane w chwili importu).

VAT importowy stoi więc na podstawie, która zawiera już cło. Stawka to standardowa (lub obniżona) stawka VAT państwa importu; sprawdź stawkę krajową. VAT importowy zapłacony przez podatnika zwykle podlega odliczeniu jako podatek naliczony, więc dla większości firm to koszt przepływu gotówki, nie koszt ostateczny — i do tego odnoszą się dwa poniższe mechanizmy.

Procedura celna 42: import bez zapłaty VAT importowego

Gdy towar jest importowany do jednego państwa członkowskiego, a potem natychmiast dostarczany lub przemieszczany do podatnika w innym państwie członkowskim, import może być zwolniony z VAT — art. 143 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT. To procedura celna 42 (kod 4200): dopuszczenie do obrotu z jednoczesną zwolnioną wewnątrzwspólnotową dostawą. VAT rozlicza się wtedy w państwie przeznaczenia zamiast płacić go na granicy importu.

Zwolnienie jest warunkowe (art. 143 ust. 2): przy imporcie zgłaszający musi podać swój numer VAT, numer VAT nabywcy w drugim państwie oraz dowód, że towar ma zostać tam wysłany lub przetransportowany. Organy badają procedurę 42 bardzo wnikliwie, bo bywała nadużywana do oszustw, a Trybunał Sprawiedliwości orzekł, że nie można jej odmówić automatycznie, gdy przesłanki materialne są spełnione (sprawa C-531/17, Vetsch). Stosuj ją z kompletną, zachowaną dokumentacją (np. dowodem transportu) i prawidłowymi informacjami podsumowującymi.

Polska: odroczony VAT w imporcie (art. 33a)

Zwykle VAT importowy płaci się organowi celnemu przy imporcie. Polska (jak kilka państw członkowskich) oferuje uproszczenie: na podstawie art. 33a ustawy o VAT czynny podatnik VAT może rozliczyć VAT importowy w deklaracji VAT zamiast płacić go gotówką na granicy. VAT importowy wykazuje się jako podatek należny i — przy pełnym prawie do odliczenia — odlicza jako naliczony w tej samej deklaracji, więc import nie blokuje gotówki na granicy; korzyść jest w czasie.

Rozwiązanie ma warunki (status czynnego podatnika, zawiadomienia naczelnika urzędu celno-skarbowego i urzędu skarbowego, wykazanie importu w pliku JPK_V7M). Dokładne warunki, terminy i pola formularzy się zmieniają, więc potwierdź aktualne brzmienie ustawy o VAT i strukturę JPK, zanim na nich polegniesz. Zarówno procedurę 42, jak i art. 33a omów z agentem celnym i doradcą podatkowym dla swoich przepływów.

Wlicz wartość i VAT do kosztu dostawy

Ponieważ wartość celna, cło i VAT importowy się nakładają, porównuj oferty importowe po całkowitym koszcie dostawy, nie po cenie jednostkowej z nagłówka. Niższa cena przy Incoterm, który ładuje więcej frachtu do wartości celnej, może kosztować więcej po dostawie. Patrz koszt dostawy i odprawa celna oraz EORI. Ulgi i zawieszenia (uszlachetnianie czynne, skład celny) mogą odroczyć lub znieść cło i VAT importowy; patrz procedury specjalne.

Lista kontrolna

  • Kod taryfowy i pochodzenie ustalone przed wyceną.
  • Wartość celna zbudowana metodą wartości transakcyjnej, z właściwymi doliczeniami/odliczeniami.
  • Incoterm uzgodniony z tym, co zawiera już cena z faktury.
  • Zrozumiana podstawa VAT (wartość celna + cło + koszty do pierwszego miejsca przeznaczenia).
  • Potwierdzona krajowa stawka VAT państwa importu.
  • Procedura 42 rozważona (i jej dowody zachowane), jeśli towar jedzie wprost do innego państwa.
  • Art. 33a (lub lokalne odroczenie VAT) rozważony dla przepływu gotówki.
  • Do porównania ofert użyty całkowity koszt dostawy, nie cena jednostkowa.

Na Hiram porównasz oferty po całkowitym koszcie dostawy i utrzymasz dokumenty wyceny przy transakcji. Przejdź do rynku.

Źródła

Materiał ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani celnej. Przepisy i stawki się zmieniają: przed decyzją sprawdź aktualne źródła urzędowe lub skonsultuj się z doradcą.

Powiązane artykuły